《相关性遗失：管理会计的兴衰史》读后感

《相关性遗失：管理会计的兴衰史》读后感

夏毕锋

会计工作中往往强调信息的可靠性-公布的会计信息是否真实可靠。然而过分地追求可靠性往往无法兼顾其他要求，比如会计信息的相关性。企业可能花费了大量精力编制会计报告，但是对于所获得的会计报告使用情况如何,是否为企业创造价值却不得而知。

管理会计领域是相关性遗失最为典型的体现：管理会计提供的信息并没有达到最初的目标—满足内部决策的需要，却增加了企业的运营成本，使得经营者不得不花费大量的时间与经历解决一些与实际生产经营并不相关的问题。在这本书中,作者通过对管理会计的起源、发展、衰落这几个过程具体分析相关性消失的过程与原因，警示人们管理会计存在的种种问题与矛盾，提出解决管理会计相关性缺失的一些建议与解决方案。

管理会计的起源

会计工作最初就是为了满足企业内部管理的需要而产生的。从事商品买卖的商人在经营活动中只存在商品的购入和销售，只要保证收入大于支出即可。随着产业的到来，商业资本家变为工业资本家，他们需要雇佣大量的长期工人、购进生产所需原材料、设备、厂房。在此情况下,职工薪酬、原材料、固定资产等需要列出的要素科目逐渐产生。从某种意义上说会计在产生之处便自觉地满足企业内部生产经营的需要,以提高生产经营效率为宗旨。

20世纪20年代后,企业的组织形式变得愈加复杂：生产过程中工序变得越来越复杂，企业在同一时期生产各类产品的种类也大大增加。而以往的管理会计则仍然遵循着单一生

产原则,割裂地对各种产品进行核算,这使管理会计的发展陷入滞后期.

约翰逊与卡普兰认为过分地推崇财务会计是导致管理会计衰弱的主要原因。19世纪末20世纪初，随着资本市场的飞速发展，企业规模不断扩大,大量的外部投资资金涌入企业股票、债券市场。外部投资者需要一种更便捷的手段帮助他们了解企业的运营状况，会计报告就此产生。这一时期企业编制会计报告是自愿的、非强制性的,企业可以按照自身需求选择是否编制会计报告。

然而29年全球性的经济大危机后，投资者们方才意识到此前公司自发披露会计报告存在着诸多问题:缺乏统一的会计标准、信息披露机制不健全、存在虚假信息……有关组织与投资者们愈加认识到建立起公认会计准则的重要性.于是美国国会颁布相关法律,要求上市公司必修向美证券交易委员会提供统一规范的会计信息。鉴于管理会计与财务会计两者间的紧密联系，内部报告自然而然地受到影像。加之在财务会计方面花费大量人力物力，缩减了企业在管理会计方面的投入。管理会计成为会计的管理，陷入一种尴尬的境地。

二战后产业格局的进步并没有推动管理会计随之协同发展，重视对外会计报告忽视内部报告的情形仍然十分严重。管理会计的相关性缺失主要造成了三个后果：第一、管理会计提供的内部报告与事实差异较大，企业不得不花费大量精力解释其中的原因。这非但没有降低成本提高生产效率，反而降低了企业生产力.另外选择不恰当的指标会导致企业决策偏差，在健康发展阶段做出错误的决策。第二、无法准确的核算成本。由于使用简化的成本法，对于多产品企业各类产品的核算并不明确，由此会造成成本相互弥补的状况发生，不利于成本考核.

第三、企业目光短浅。受到对外会计的影响，管理会计选择评价指标时容易偏向于一些短期指标这显然是不利于企业的长期发展的.

鉴于对外报告在企业会计占有着至关重要的地位,管理会计在于财务会计无法完全分割的情况下不可避免地造成了以上后果。其根本原因是目前的技术水平无法使两者完全,或是两者完全的成本过高，不符合收益性原则。

如何提升相关性

20世纪60年代计算机技术的出现为管理会计带来的少许发展,但总体而言仍然处于停滞中，直到80年代才有所改观。

约翰逊与卡普兰认为提升管理会计系统相关性的方法旨在重新设计成本管理与绩效考评系统.重新设计的成本管理系统需要满足三个目标：财务报告目标、过程控制目标、产品成本计算目标。值得一提的是两位作者提出可以运用数据库的思想将三个目标的数据进行统一以减少数据收集成本。两位作者并没有给出具体的成本管理系统设计方案，但却提出了一种循序渐进的解决方案:通过构建三个相互的目标系统，为今后进行系统整合打下基础.

对于绩效评估系统地设置，作者指出短期财务指标并不适用、利润是无法估计的。书中最后富有先见性的提出运用作业成本法和平衡卡计分法进行绩效评估。

思考与启示

本书一再管理会计以至于整个会计系统必须抓紧的主题——会计系统的相关性。管理会计是基于管理的会计而非基于会计的松散管理。

本书基于欧美等国会计发展历史讲述了管理会计相关性缺失的漫长过程.而我国管理

会计的发展状况则有所不同。在计划经济下，以成本为核心的内部责任会计在国营企业中普遍适用.那时企业的生产计划和定价由国家统一规定，成本是衡量企业效益的唯一指标。20世纪70年代末，随着我国的经济改革，原有的责任会计已无法满足广大企业要求，企业衡量业绩的指标由成本扩展为效益指标。经济责任制为导向的内部责任会计制度逐渐建立起来，成为那个时代的主流。20世纪90年代后期随着市场经济制度的建立，企业不再仅仅依靠提高产品质量和技术优势，而是运用成本性态分析、盈亏临界点、本量利分析等管理会计知识优化企业决策、提高经营效率。新世纪以来，随着计算机技术的普及与世界全球化的浪潮，我国企业开始重视财务信息中的价值潜力，以价值为核心的管理理念逐渐形成。

目前国内管理理论的应用呈现出三个维度：多数中小企业由于规模技术等原因在管理会计运用方面浅尝辄止,内容范围十分有限；部分大型企业则先行试水会计工具，虽有所收获但任然存在许多问题;少数大型民营企业则主动投身管理会计变革，大胆尝试，但任然离系统性针对性有较大距离。

尽管我国管理会计取得的成绩弥足珍贵，但任然有很长的路要走。现当代对于管理会计的研究与发展不是扩大其与财务会计的分野，也不是区分谁发现谁、谁创造谁，而是服务于企业内部经营,提升企业核心竞争力与价值创造力。