论会计人员的职业道德

毕业设计（论文）

学	号：
指导教师：		1

北京交通大学远程与继续教育学院

2024年5月

毕业设计(论文)承诺书与版权使用授权书

本人所呈交的毕业论文是本人在指导教师指导下研究、写作的成果。除了文中

特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不

包含为获得北京交通大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作

的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。

本毕业论文是本人在读期间所完成的学业的组成部分，同意学校将本论文的部分或

全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术部门和国家相关教育主管部门呈交

复印件、电子文档，允许采用复制、印刷等方式将论文文本提供给读者查阅和借阅。

_______年_______月______日

北京交通大学
毕业设计(论文)成绩评议

北京交通大学
毕业设计(论文)任务书

本任务书下达给： 14 级 会计 专业 学生 1

设计（论文）题目：

一、毕业设计（论文）基本内容

1会计职业道德概述

2会计人员职业道德存在的问题及原因

3加强会计职业道德建设的对策

二、基本要求
关系展开：①提出问题（立题的背景，研究的理论与现实意义）→②分析问题（事物发

展现状、存在的问题剖析）→③解决问题（解决问题的方法、措施、对策等）。

3、观点明确，论述有理有据，语句通顺。

4、紧扣主题展开写作，无必要或无关紧要的东西不写。

5、要严格按继续学院规定的规范写作论文。①内容齐全：如中英文摘要、关键词、

目录、前言、正文、结论、参考文献、致谢等；②页面设置符合规范；③章节设计符合

规范；④字体设置符合规范；⑤图表设计符合规范。

三、重点研究的问题

1会计人员职业道德存在的问题及原因

2加强会计职业道德建设的对策

四、主要技术指标

下达任务日期：2015年11月15日

要求完成日期：2016年3月20日

指导教师：1

开题报告

题目：

学生姓名： 1 学号： 2016 年01 月08 日

一、文献综述

各经济主体的利益经常与国家利益、社会公众利益发生冲突，需要会计人员做出道德决策。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。会计职业愈来愈成为公众关注的焦点，尤其是近年来曝光的一系列会计舞弊案以及与之相关联的审计失败案，均暴露出部分会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不是坚持原则，而是参与伪造、变造虚假的会计资料或串通舞弊。究其原因，主要是会计人员职业道德观念淡薄，当面临职业道德冲突的选择时，丧失了起码的法制观念，在法规不完善的情况下，为追求个人私利而做出非道德行为。由此，加强会计职业道德教育势在必行。而要想从根本上遏制会计非道德问题的滋生，就需要把职业道德教育引入会计课程，从而教育那些会计专业学生如何在以后的职业生涯中面对道德困境，引入道德案例能起到www.taodocs.com Armstrong(1993)测试了的、给高年级会计学学生在选修课程中开设“伦理与职业作风”课程的效果表明，参加“伦理与职业作风”课程的学生在伦理发展水平上有显著的提高。

的道德教学均遵循“教授法规”的方法，即对会计道德的教育重点放在学习法规条文、遵守法规上，而不是优先的道德问题和道德行为上。结果是学生可能开始把职业法规看成是所有道德智慧的来源，很可能对这些道德法规本身的含义以及这些道德法规所没有包括的其他道德。这种依赖于道德规范来决定什么是道德的还是不道德的行为，将对道德判断的责任从个人转移到了法规上。然而，现行的法规可能不会引起更强的道德意识和更

会的会计教育未来结构、内容和范围委员会(1986)、国家虚假财务报告委员会(1987)，以及美国商业学院联合会(1988)。上述研究的结果还不足以论证会计师或会计专业的学生显示出的道德发展水平是否受到了道德介入的影响。Jeffery(1993)对比了同一所大学不同专业不同年级学生之间的道德发展水平，得出的结论是：低年级的会计学学生比其他专业的学生有更高的道德推理得分；高年级的会计学学生比其他专业的学生有更高的推理评分。

2、国内文献综述
王静：首都经济贸易大学,硕士（2010）指出当今世界经济迅猛发展,会计行业既面临发展壮大,融入经济全球化的机遇,同时也迎来严峻的挑战。

将燕辉（2010）指出通过从对道德的溯源,以及对道德、职业道德和会计职业道德概念的探索着手,简要介绍了世界主要国家可借鉴的会计职业道德规范体系并与我国现有的会计职业道德规范体系进行了有针对性的对比研究,进而分析了会计职业道德缺失的现状及造成的危害。试图从多角度分析会计职业道德缺失的原因,发现主要是来自于社会

会计理论本身的局限性
发展不和谐、经济水平低下、法律建设不健全、监管不到位、从业人员管理不规范、

程纳入会计学科体系，会计学科设置比较重视专业技能的培养和教育。

其后，叶陈刚先生也对会计道德教育进行了较深入地研究，其研究表明，我国教育中的德智体全面发展的德育课程实际上并不存在，对学生德育的培养和发展仅仅以政治课作为代表，大部分学生并不注重自身的道德修养。我国绝大部分高校没有开设会计职业道德课程，会计专业教育的内容主要是与经济相关的专业知识和相关法制，缺乏综合素质教育和职业道德教育；对学生进行诚信教育的主要形式是在传授专业知识的过程中穿插相关案例。

纵观国内外有关会计道德教育的研究发现，以上研究只注重课程设置、开设会计道德课程的时间、教学方法和诚信教育。虽然对会计道德的建设起到了很好的促进作用，

二、选题的目的和意义

职业活动是人类社会生活中最普遍最基本的活动，职业道德和职业活动中的法律，就是为了调节和约束从业人员的职业活动而形成和制定的行为规范。它们广泛渗透于职业活动那个的各个方面，不仅对各行各业的从业者具有引导和约束的作用，同时也是保障社会持续、稳定、有序发展的必要条件。作为一个会计从业者，也应有相应的职业道德行为规范体系。随着我国社会市场经济的逐步建立，客观上要求建立与之相适应的会计人员职业道德行为规范，使其成为广大会计人员自觉遵守的行为准则和自律的标准。所谓无规矩不成方圆，自觉遵守会计准则是非常必要的。我们选择了这个专业，就向将来成为一个优秀的会计人员迈出了，刚开始仅仅是抱着对热门专业的追求，希望将来能谋求一份好的工作。其实就是以一种和被动的心里去接受这一门课程，还稍许有一些抵抗的情绪，后来慢慢的在学习中找到了乐趣。

作为一个会计从业人员，爱岗敬业是必不可少的，我们不仅仅是会计当成是一种谋生的手段，而是应该认真履行社会事务，发扬尽职尽责，一丝不苟的，以及在会计事务

原则，客观公正，文明服务，珍惜会计工作，努力维护会计工作的声誉和形象。

社会主义市场经济首先是信用经济和契约经济，职业越社会化，信誉就越重要。会计人员要以诚待人，实事求是，不搞虚假。在当今社会，会计行业和会计人员中，失信，践踏信用的现在比比皆是，会计信息质量不高，假凭证，假账户，假报表比较普遍，已成为社会主义市场经济正常运行的突出问题。

会计人员要树立参与管理的意识，积极主动的做好参谋。由于会计是随时代的变迁而不断更新的，所以作为一个会计从业人员，除了要学习好基本的技能外，还要与时俱进，使自己的知识能顺应时代的发展。

三、研究方案（框架）

1会计职业道德概述
1.1会计职业道德的含义
1.2会计职业道德的基本特征
1.3会计职业道德的作用
2会计人员职业道德存在的问题及原因
2.1我国会计人员职业道德现状
2.1.1会计职业道德观念意识淡薄
2.1.2会计人员业务水平偏低，缺乏钻研业务精神 2.1.3追求私利，监守自盗，违背准则，弄虚作假 2.2会计职业道德现状的形成原因
2.2.1会计职业道德法律体系尚未建立
2.2.2影响企业会计职业道德的客观环境需要改善

3加强会计职业道德建设的对策 2.2.3监督不健全
3.3 加强职业道德教育

3.4健全监管机制，完善奖惩制度

四、进度计划

1同学的论文“论会计人员的职业道德”选题符合会计专业研究方向。开题报告在对会计人员应该具有的职业道德问题进行文献综述的基础上，计划论文从会计人员职业道德存在的问题谈起，分析会计职业道德现状的形成原因，最后提出会计职业道德建设的对策。

开题报告的研究思路基本合理，框架架构较清晰，同意其开题报告。

指导教师：1

2016年 1月10日

中期 报 告题目：论会计人员的职业道德

学生姓名： 1 学号：

一、进展情况
本题目来源于每一个从事会计岗位人员应具有的最基本的职业道德为前提，通过对所学科目的深入挖掘与理解，并与导师沟通，听取导师的意见，以通过阅读新闻的形式进行调研并且进行网上调查，综合查阅多篇文献，结合自己的研究兴趣爱好以及指导老师的建议拟出的课题——论会计人员的职业道德。

（一）课题主要任务
本论文首先对会计人员职业道德的含义、基本特征及其作用等概论进行阐述。然后通过对会计人员职业道德存在的问题进行分析，微观到宏观，由点及面，反复论证作为

会计职业道德建设的对策。
一名会计人员应具有的职业道德重要性。最后，结合其现阶段的发展情况，总结出加强

后续工作的进展应该比较顺利，论文可以按照计划如期完成。

搞好服务和保密守信内容建设，我们才能在海啸到来的狂风骇浪前建立一个规范的会计

工作秩序，营造良好会计从业氛围，只有这样我们才能通过准确可靠的会计经济数据，为我们国家、企业与个人为抵御金融海啸风暴打好坚实的基础。

（三）取得的成果
1.收集和整理资料，参阅部分收集到的资料，对论文命题有了初步的认识。2.完成开题报告，并通过指导老师和论文开题答辩小组审查。

3.通过文献研究和实践研究，对论文命题有了较为全面的理解后，结合研究成果，完成论文初稿的撰写。

（四）存在的主要问题及解决办法
到目前为止，在论文的写作中主要有以下几个问题：
1.对论文所涉及的知识认识得不够深刻，所以对命题的探讨不过深入。

2.研究中引入的数据不够，对相关问题的支撑程度不足。

3.论文的各部分之间的衔接不够强，有的地方缺少逻辑。

个原因，解决方法有：
导致上述问题主要有两个原因，一是研究不够深入，二是撰写不够严密。针对这两

能得到有深度的结论。

3.对于写作过程中遇到的具体难题要多向指导老师请求援助。

（五）下一步的主要研究任务、具体设想与安排
在往后的论文写作中主要研究任务是在已完成的基础上给予完善，具体的方法是参阅更多的相关研究文章，尤其是研究较为完整系统的书籍，深度提取其成果，结合本文的研究方向与思路来引用，下一步需要深入探讨的问题如下：
第一，财务风险控制定性与定量方法相结合下的综合评价；
第二，财务风险控制的指标体系设计及确立；

第三，财务风险控制体系、管理体系及企业绩效评价体系间的有效衔接。另外，论文的进度方面，在初稿基础上进行修改，争取在3月初完成论文终稿。

二、指导教师意见

1同学的论文，研究方法基本合理，论文进度符合要求，同意其中期报告。

指导教师： 1

2016年2月20日

结题 验 收

一、完成日期
2016年3月16日

二、完成质量
论文主题明确，框架比较合理，内容基本充实。

三、存在问题
可考虑进一步完善论文的具体性

四、结论
该同学论文达到会计专业本科毕业论文的要求，同意其参加答辩。

指导教师：1
2016年 3月16 日

中文摘要

摘要：会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征

的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，这些行为准则规范是会计人员诚

信的表现。随着经济国际化的日益形成,各种经济形式的不断涌现,给企业的发展

带来了无限的商机和收益,也给企业会计人员的工作带来机遇和挑战。在我国市

场经济高度发展的过程中，出现诸多由于会计人员的职业道德标准下滑而引发的

违反会计职业道德的问题，造成许多严重的后果。会计行业如今正面临着空前的

“诚信危机”。作为从事会计核算和财务管理的会计人员,企业的发展和会计人员

自身息息相关,这就要求会计人员在不断学习新知识、解决新问题的同时,还要面

对各种各样的腐朽思想的诱惑,因此加强会计职业道德建设,提高会计人员素养,

就显得尤为重要。

关键词：会计道德；道德建设；目前现状；形成原因；完善对策

ABSTRACT

Title:OnProfessional Ethics of Accountants
ABSTRACT:Accounting refers to the accounting professional ethics professionalactivities should follow, reflecting the characteristics ofaccounting profession, adjustment of professional conductprofessional relationships accounting standards and norms, thesenorms conduct performance accountants integrity. With the formationof the growing internationalization of the economy, various forms ofemerging economies, the development of enterprises has broughtunlimited business opportunities and benefits, it also bringsopportunities and challenges to the work of the accounting staff ofthe enterprise. During the height of China's market economydevelopment, many problems arise due to violation of the accountingprofessional

seriousconsequences. Accounting industry today is facing unprecedented"credit crisis." As accounting personnel engaged inaccounting and financial management,
ethicsethical standards in the accounting staff downturn triggered,resulting in many

accountingprofessional ethics, and raise literacy accountants, it isparticularly
important
KEYWORDS：Accountingethics; moral construction; the current situation;

causes;Perfecting Countermeasures

目录
中文摘要.................................................................................................................i
ABSTRACT...........................................................................................................ii
1绪论..................................................................................................................1
1.1研究背景与研究意义.............................................................................1
1.2国内外研究现状...................................................................................2
1.2.1国外研究现状..............................................................................2
1.2.2国内研究现状............................................................................3
2会计职业道德概述..........................................................................................4
2.1会计职业道德的含义.............................................................................4
2.2会计职业道德的基本特征......................................................................4
2.2.1会计职业道德具有相对稳定性.................................................4
2.2.2会计职业道德具有广泛的社会性...............................................5
2.2.3会计职业道德具有原性则...........................................................5 2.2.4会计职业道德具有无私性...........................................................5
2.3会计职业道德的作用..............................................................................6
2.3.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充...........................6
2.3.2会计职业道德是实现会计目标的重要保证...............................6
2.3.3会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求.......................6
2.3.4会计职业道德是规范会计行为的基础.......................................6
3会计人员职业道德存在的问题及原因分析....................................................7
3.1我国会计人员职业道德存在的问题分析..............................................7
3.1.1会计职业道德观念意识淡薄.......................................................7
3.1.2会计人员业务水平偏低缺乏钻研业务精神............................7
3.1.3追求私利等道德缺失..................................................................8
3.2会计职业道德存在问题的原因分析.....................................................8
3.2.1影响企业会计职业道德的客观环境需要改善...........................9

3.2.2监督不健全...................................................................9
3.2.3会计法律制度不够完善...............................................................9
3.3会计人员失德的表现及原因分析..........................................................94加强会计职业道德建设的对策......................................................................124.1 完善制度建立健全会计法律法规体系.............................................124.2加强职业道德教育...............................................................................134.3加强会计人员和单位领导的道德修养................................................144.4健全监管机制完善奖惩制度..............................................................1.5加强会计人员职业道德建设的意义....................................................1.6会计职业道德行为准则................................................................175结论..................................................................................................................19参考文献..............................................................................................................21

1 绪论

会计人员是进行会计核算、实施会计监督,参与决策等会计工作的人员。会

计所提供的会计信息的质量不仅为内部管理当局所重视,而且为广大的管理

者、投资者、债权人等会计信息使用者所关注。会计行业担负着对国民经济进行

综合、调节、管理、监督的重任。会计从业人员的职业道德水平，直接关系着社

会主义物质物质文明和精神文明建设的成果。随着社会主义市场经济的不断完善

和快速发展，人们对会计职业行为的要求不断提高。加强会计职业道德建设，提

高会计诚信，已成为发展社会主义市场经济的当务之急。

1.1研究背景与研究意义

职业活动是人类社会生活中最普遍最基本的活动，职业道德和职业活动中的

会计人员自觉遵守的行为准则和自律的标准。所谓无规矩不成方圆，自觉遵守会

计准则是非常必要的。我们选择了这个专业，就向将来成为一个优秀的会计人员

迈出了，刚开始仅仅是抱着对热门专业的追求，希望将来能谋求一份好的工作。

其实就是以一种和被动的心里去接受这一门课程，还稍许有一些抵抗的情绪，后

来慢慢的在学习中找到了乐趣。

作为一个会计从业人员，爱岗敬业是必不可少的，我们不仅仅是会计当成是

一种谋生的手段，而是应该认真履行社会事务，发扬尽职尽责，一丝不苟的，以

神。这是会计人员对社会和他人履行会计职业义务的道德责任和自觉行为的基本

以饱满，激昂的斗志，善始善终的完成所承担的义务。同时，还需要每一位会计

人员在会计工作中，不计较个人利益得失，坚持原则，客观公正，文明服务，珍

惜会计工作，努力维护会计工作的声誉和形象。

社会主义市场经济首先是信用经济和契约经济，职业越社会化，信誉就越重

要。会计人员要以诚待人，实事求是，不搞虚假。在当今社会，会计行业和会计

人员中，失信，践踏信用的现在比比皆是，会计信息质量不高，假凭证，假账户，

假报表比较普遍，已成为社会主义市场经济正常运行的突出问题。

还要与时俱进，使自己的知识能顺应时代的发展。

1.2 国内外研究现状

计课堂上的道德教学均遵循“教授法规”的方法，即对会计道德的教育重点放在学

习法规条文、遵守法规上，而不是优先的道德问题和道德行为上。结果是学生可

能开始把职业法规看成是所有道德智慧的来源，很可能对这些道德法规本身的含

义以及这些道德法规所没有包括的其他道德。这种依赖于道德规范来决定什么是

道德的还是不道德的行为，将对道德判断的责任从个人转移到了法规上。然而，

现行的法规可能不会引起更强的道德意识和更浓厚的道德氛围。“教授法规”的教

学方法似乎制约着对学生思考能力、解决道德冲突以及处理会计职业中的不确定

性能力的培养。

Cohen和Pant(19)指出，虽然还没有达到实践者的期望，但是针对会计

如美国会计学会的会计教育未来结构、内容和范围委员会(1986)、国家虚假财务

报告委员会(1987)，以及美国商业学院联合会(1988)。上述研究的结果还不足以

论证会计师或会计专业的学生显示出的道德发展水平是否受到了道德介入的影

得出的结论是：低年级的会计学学生比其他专业的学生有更高的道德推理得分；

高年级的会计学学生比其他专业的学生有更高的推理评分。

1.2.2 国内研究现状

王静：首都经济贸易大学,硕士（2010）指出当今世界经济迅猛发展,会计行

业既面临发展壮大,融入经济全球化的机遇,同时也迎来严峻的挑战。

将燕辉（2010）指出通过从对道德的溯源,以及对道德、职业道德和会计职

业道德概念的探索着手,简要介绍了世界主要国家可借鉴的会计职业道德规范体

系并与我国现有的会计职业道德规范体系进行了有针对性的对比研究,进而分析

道德作为单独一门课程纳入会计学科体系，会计学科设置比较重视专业技能的培

养和教育。

其后，叶陈刚先生也对会计道德教育进行了较深入地研究，其研究表明，我

国教育中的德智体全面发展的德育课程实际上并不存在，对学生德育的培养

和发展仅仅以政治课作为代表，大部分学生并不注重自身的道德修养。我国绝大

部分高校没有开设会计职业道德课程，会计专业教育的内容主要是与经济相关的

专业知识和相关法制，缺乏综合素质教育和职业道德教育；对学生进行诚信教育

的主要形式是在传授专业知识的过程中穿插相关案例。

纵观国内外有关会计道德教育的研究发现，以上研究只注重课程设置、开设

会计道德课程的时间、教学方法和诚信教育。虽然对会计道德的建设起到了很好

的促进作用，但是缺乏对会计职业道德课程具体内容的系统研究。

2 会计职业道德概述

社会上各种行业都有其自身形成的职业道德，只有遵守其中的职业道德，社

会上的各行各业才会井然有序的工作。在《财经法规与会计职业道德》一书中介

绍说，职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业

活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与

职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职

业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

2.1会计职业道德的含义

会计职业道德，是指会计人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特

征与职业关系的行为规范和准则，是基本道德规范在会计工作中的具体体现，其

在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关

系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益

调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人

和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取

违法利益。

2.2会计职业道德的基本特征

2.2.1会计职业道德具有相对稳定性

会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规

范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。

2.2.2会计职业道德具有广泛的社会性

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。

2.2.3会计职业道德具有原性则

原则性是会计职业道德的典型特征。作为财会工作者，观念一定要强，要勇于坚持原则。作为财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。

2.2.4会计职业道德具有无私性

2.2.5会计职业道德具有服务性

财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。财务工作既不能于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识。特别是在当前社会主义市场经济环境下把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。

2.2.6会计职业道德具有时代性

不同历史时期，有不同的道德标准。在新形势下，对财会人员职业素养的要求更高。所以说，财会人员职业道德具有很强的时代性。

2.3会计职业道德的作用

会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：

2.3.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充

会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬

业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的

热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、

完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

2.3.2会计职业道德是实现会计目标的重要保证

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提

供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取

决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。

供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，如果会计职业者故意或非故意地提

造成会计信息严重失真，

一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会

计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。

2.3.4会计职业道德是规范会计行为的基础

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心

信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为

动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员

树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

3会计人员职业道德存在的问题及原因分析

当今，在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员职业态度是端正的，职业表现是好的，职业道德素质是高的，但是我们还应看到会计职业道德建设方面存在一些欠缺和问题所在。会计职业道德意识淡薄、会计造假、会计信息失真等现象越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。在国外，会计职业道德也受到了严重的打击。国内外会计人员的职业道德缺失现象不容忽视。

3.1我国会计人员职业道德存在的问题分析

新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。我国会计职业道德方面存在的问题有：

3.1.1会计职业道德观念意识淡薄

他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。

3.1.2会计人员业务水平偏低缺乏钻研业务精神

我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中虽有职业道德内容，大多只是走走形式，但实际上很少进行职业道德培训，造成了我国会计人员业务水平偏低，缺乏钻研精神。目前我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符等
的现象。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。可见这一点也是会

计人员职业道德缺失的重要表现。

3.1.3追求私利等道德缺失

会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的"利益"，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好

法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂，正
处，如通过虚假利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非

www.taodocs.com款，以身试法，在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。还有当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。某些会计人员为了追求私利，监守自盗，弄虚作假，违背了会计人员的职业道德，成为了目前我国会计职业道德缺失的重要表现之一。

3.2会计职业道德存在问题的原因分析

在现代企业建设中，形成以道德为支撑、产权为基础、法律为保障的社会诚信制度，是建设现代企业的必要条件，也是规范市场经济秩序的治本之策。但我国企业会计职业道德评价体系还处在起步阶段，远远不能适应市场经济发展的需要，在组织机构、评价

3.2.1影响企业会计职业道德的客观环境需要改善

当今社会由于拜金主义、享乐主义思想膨胀，许多会计人员在利益的诱惑下不能严格约束自己，、特权及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成为会计人员违反职业道德的诱因。他们通过提供虚假会计信息，造假者骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益。

3.2.2监督不健全

监督是提高会计信息质量的重要保证，为了保证上市公司信息披露的规范性，我国已经颁布了一系列法律法规，目前已经形成了一个以《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》、
《会计法》为核心，辅以大量规章制度的多层次监管体系，但还不完善。首先，作为基本法的《会计法》和《证券法》则未做出任何有关强制审计的规定。其次，对法律责任的关注不够，不是处罚太轻就是处罚条款模糊。再其次，监管不到位。我国

间各自的范畴没有清晰界定，导致在监管中政出多门、职能重叠、监管效率不高、监管
目前对上市公司信息披露监管采取行政监管和行业自律相结合的模式，由于他们之

3.2.3会计法律制度不够完善时效性差。

经济的转变，社会生活也发生着巨大的变化，法制也应该随之发生相应的变化。但是法律一旦颁布施行，就有一定的稳定性，不可能时时改变，而社会经济生活是时时发生变化的。所以，法律往往有不周全的地方，有漏洞，这是在所难免的。但同时我们也看到现行《会计法》中虽然明确了会计违法行为的相关法律责任及应追究的刑事责任，但对会计违法人员所应承担的法律制裁处罚力度不够，特别是对会计当事人和单位负责人处罚力度不够，致使他们存在侥幸心理。再加上操作性不是很强，往往出现有法不依，违法不究，执法不严的现象。法制不完善，道德的作用有时就显得无力。法制不健全，会计人员在抵制违法会计行为时，就会缺乏法律保障。

策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视,它成为了部门进行宏观决策的重要依据。但同时,会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重,几乎成为一种较为普遍的现象。其主要表现在以下几个方面:
1)会计法制观念淡薄,违法干预会计工作;
2)授意、指使、强令篡改会计数据,假造凭证、帐表进行假审计、假评估;
3)帐外设帐;
4)转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩;
5)会计人员执法环境差,会计监督严重弱化,单位会计基础工作和内部控制制度薄弱; 6)违法违纪手段隐藏,做假技术不断发展;
7)会计工作中有法不依,违法不究的现象比较严重。

会计领域的突出问题,严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众利益。关于会计人员失德行为的原因我认为可以从内外两个方面来分析。

首先,外部环境的影响。会计人员不仅工作在会计领域,同时因为也生活在社会大环境

善等,这都给一些不安分的会计人员提供了舞弊和投机的机会。当然舞弊之初可能是个人
中,其职业道德不可避免地受到社会各种消极因素的影响。比如法律的不健全,制度的不完

说明美国在这方面做的很好。虽然也发生过如安然那样的事件,但是总体来说还是不错的。美国会计职业道德规范体系由注册会计师协会道德规范、管理会计师职业道德准则、财

务经理协会道德法规等构成，甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验,制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系,以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。

其次,内部自身的影响。会计人员整天跟“钱”打交道,首先必须清正廉洁,不为金钱所动,然而少数会计人员因为道德素质比较低,对法的意识比较淡薄,为了谋取个人的经济利益,从而做出了一些触犯法律的事情,比如挪用等等。有的会计人员默守陈规,不求上进,缺乏钻研业务、精益求精的精神,缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化,专业技术水平低,无法按照新规定开展工作,同时,他们不学法,不懂法,对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法,更不可能依法办事了。我国会计人员数量虽

多,总体素质却偏低,经过正规的、系统的会计学教育的人数太少。社会上似乎有一个误解,

认为只要识字、会算账就能当会计。这些人多数对会计业务一知半解,走上会计岗位能够应付工作已经不易,哪里还谈得上开拓创新?当然不否认某些人对业务会越来越熟练,但仅仅是熟练,只能是原地踏步走,充当记账工具而已。要想在熟练的基础上向前迈进一步,必须要有足够的知识积累,要经过系统的、专业的训练。提高会计人员整体素质势在必行。

4加强会计职业道德建设的对策

由于造成会计人员道德下滑的原因是多方面的，所以提高会计职业道德标准

也应当采用多种措施进行综合治理。

加强会计人员职业道德可以从以下几个方面入手：

4.1完善制度建立健全会计法律法规体系

建立健全内部监督制度。健全的企业内部监督制约机制，可以从各种渠道杜

绝不道德行为和违法行为的发生。这些内部监督制约机制应包括健全的内部控制

制度、内部稽核制度、会计岗位责任制度、内部审计制度等。会计职业道德贯穿

于会计工作的始终，引导和制约着会计人员的行为,调整着会计人员与社会、不

同利益集团以及会计人员之间的关系，加强会计职业道德建设,是社会经济发展

全法律法规，要针对社会现象对现行法律法规查缺补漏，对于具体行为应该制定的必然要求。首先，建立完善的相关的规范体系，做到有法可依，有章可循。健

会计职业道德他律机制的重要组成部分，建立会计职业道德体系时，还必须建立

相应的奖惩机制，使会计人员认识到，丧失道德的成本大于获得的收益，从而使

其出于利害关系考虑，为获得奖赏，或为免于受到惩罚而不得不遵循原则和规范。

因此如果我国会计法律法规体系健全的话，上述事例中的广厦公司就不会钻法律

的漏洞，编制错误报表，弄虚作假，造成会计职业道德的缺失。为此完善制度，

建立健全会计法律法规体系是加强会计职业道德建设的对策之一。

良好的道德氛围会对会计人员的工作产生重大的影响。要优化社会环境就必

须提升社会环境的自洁和抗污能力，造就良好的社会局面，必须重视以诚信为中

心的伦理道德建设，有章可循，促进企业道德环境的改善。正如国投中鲁这一事

例，如果改善了追逐利益的客观环境，其公司会计人员就不会因为利益的趋势而

弄虚作假，走上违法犯罪的道路。所以说，营造良好道德氛围是加强会计职业道

德的又一重要举措。

4.2加强职业道德教育

建立完备的道德教育体系。加强会计人员职业道德，是一个长期的系统工程，

它需要建立一个配套的道德教育体系，不仅要在小学、中学的学习期间加强社会

内容之中，应将道德教育、文化知识、专业技能的培训有机地结合起来。

弥补“先天不足”各类学校的会计专业都应开设《会计职业道德修养》必修

课，要重视培养学生的诚信意识和道德责任感、运用法律的手段进行自我保护能

力以及综合运用职业判断和职业道德准则的能力。其次，开展诚信教育和警世教

育，财政部门及各单位要定期和不定期地组织在职会计人员上职业道德课，经常

印发一些正反典型的材料以及观看警世教育录像，开展诚信教育和警世教育，用

实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为，确实提高财

会人员的思想素质和道德水准。最后加强法制教育，加强法制教育就是要使会计

另外，加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守

信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守；要发挥社会的监督

教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使

全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚

信的良好社会环境。建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。需要

切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工

作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。建立与现代企业

也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有

作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能性。

为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业

道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计人员职业道德规范遵循情况

的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和惩罚，建立起会计职业道德的奖惩

机制。会计职业道德检查的目的在于强化会计职业道德规范得以遵循，也为进行

奖惩提供依据。没有奖惩，检查就会流于形式，而不能发挥其应有的激励和威慑

作用。奖惩机制包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面。总的来说，开展会计职

业道德检查与奖惩有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范，形成抑恶扬

善的社会环境。

总之，会计职业道德检查与奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要政

府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合

治理手段。特别是部门要利用行政管理上的优势对会计职业道德实施必要的

行政监管。将会计职业道德检查与奖惩同执法检查、会计专业技术资格考评、会